У непреклонного НДФЛ, как и у всякого правила, есть исключения, и их становится всё большеДоходы физических лиц облагаются в России неизменным налогом в 13%. Проекты о более справедливой, прогрессивной системе пока остаются на уровне разговоров, однако закон уже в 2008 году предоставляет гражданам ряд существенных поблажек по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
Не знать их — всё равно что не уметь считать деньги в своём портмоне. Корреспондент «НВ» попросил заместителя руководителя управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области Ирину ГАРАМОВУ рассказать о типичных случаях налоговых льгот.
Не знать их — всё равно что не уметь считать деньги в своём портмоне. Корреспондент «НВ» попросил заместителя руководителя управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области Ирину ГАРАМОВУ рассказать о типичных случаях налоговых льгот.
Поделись подарком
— Различных вопросов достаточно много, и нас очень часто спрашивают при проведении «прямых линий» или просто когда возникли сомнения, — начала тему Ирина Борисовна. — Например, актуальный в свете демографической ситуации случай — материальная помощь при рождении ребёнка, которую организация выплачивает своим сотрудникам. Эта обязанность работодателя часто бывает отражена в коллективном договоре, где подобная выплата названа единовременным пособием при рождении ребенка. «Подлежат ли обложению НДФЛ в 2008 году указанные суммы материальной помощи?» — спрашивают налогоплательщики. Мы им отвечаем, что суммы в данном случае не облагаются НДФЛ. Правда, установлен верхний необлагаемый лимит — 50 тысяч рублей на каждого ребенка. Такая норма закреплена в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Действует она, кстати, только с 1 января 2008 года, а потому неудивительно, что об этом так часто спрашивают.
Замечу только: чтобы выплачиваемая организацией в пользу работников материальная помощь не облагалась НДФЛ, она должна быть поименована в расходных кассовых ордерах и других платежных документах так, как прописано в Налоговом кодексе — единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Кроме того, денежная сумма должна быть выплачена в 2008 году.
— Хорошо, а вот другой распространённый случай. Ну, например, редакция решила поощрить подписчика, распространителя или почтальона и сделала ему подарок. Или дорогой гость презентации на промышленном предприятии получил в подарок именную авторучку Parker.Является ли в данном случае организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода физического лица в размере стоимости подарка, или данное лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить налог?
— Прежде всего здесь надо смотреть на сумму. Доходы в виде подарков стоимостью не более 4 тысяч рублей, полученных физическим лицом от организаций или индивидуальных предпринимателей, не облагаются НДФЛ. Так сказано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса. То есть в этом случае организация не обязана исчислять, удерживать у физического лица и перечислять НДФЛ в бюджет; она, организация, в данной ситуации не является налоговым агентом, поэтому не представляет сведения о доходе физического лица.
Но в любом случае организации следует вести персонифицированный учет доходов физических лиц, получивших подарки. Важно: если стоимость подарка более 4 тысяч рублей, либо общая стоимость нескольких подарков одному и тому же физическому лицу превысила в налоговом периоде такую сумму, организация признается налоговым агентом. Она удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
— Позвольте, но ведь подарок был сделан стороннему лицу, у организации нет возможности удержать НДФЛ. Во-вторых, при получении подарка доход образуется в натуральной форме, а выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит. Как быть?
— В подобной ситуации налоговый агент должен руководствоваться пунктом 5 статьи 226 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент письменно сообщает об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Сделать это нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка. Для подачи указанных сведений рекомендуется использовать справку по форме 2-НДФЛ. В ней заполняются данные о налогоплательщике и налоговом агенте. На этом обязанности организации считаются исполненными.
Физическое лицо уплатит НДФЛ на основании налогового уведомления и представит налоговую декларацию.
Радости жизни: отпуск, квартира, авто
— Предприятия часто предоставляют работникам оплачиваемые учебные отпуска. Следует ли с суммы отпускных удерживать налог на доходы физических лиц?
— Сумма отпускных за дополнительный отпуск, предоставляемый сотруднику, совмещающему работу с обучением, облагается НДФЛ на общих основаниях. В статье 217 НК РФ содержится конкретный перечень доходов физических лиц, не облагаемых этим налогом, в который не входит оплата учебного отпуска. Ее также нельзя отнести к компенсационным выплатам, связанным с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не облагаемых НДФЛ в соответствии с пунктом 3 названной статьи. Следовательно, с суммы оплаты учебных отпусков работников организация обязана исчислять и удерживать НДФЛ.
— У новгородцев теперь много автомобилей, растёт и число зарегистрированной недвижимости. Покупают, продают, опять покупают. Сколько раз можно воспользоваться имущественным вычетом, предоставляемым при продаже принадлежащего физическому лицу автомобиля, квартиры?
— Не следует путать два разных вида имущественных налоговых вычетов: первый предоставляется в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, другой — при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Ограничение установлено лишь по имущественному вычету, которым можно воспользоваться при покупке жилой недвижимости. Такой вычет действительно предоставляется один раз.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков либо долей в указанном имуществе, а также при продаже иного собственного имущества налогоплательщик имеет право уменьшить сумму полученного дохода на величину имущественного налогового вычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Величина вычета зависит от вида имущества и срока владения им. Если имущество находилось в собственности физического лица три года и более, имущественный вычет предоставляется на всю сумму дохода, полученного при продаже этого имущества.
При владении имуществом менее трех лет максимальный размер вычета за налоговый период составляет 1 миллион рублей по жилому недвижимому имуществу и земельным участкам и 125 тысяч рублей по прочему имуществу. Например, если автомобиль продан через два года после его покупки, то сумма свыше 125 тысяч рублей подлежит налогообложению как доход.
Сложный случай
— Лечимся мы теперь часто за свой счёт. И вот, например, ситуация: сотрудник в августе 2007 года оплатил лечение в медицинском учреждении. Вправе ли он в таком случае обратиться в налоговый орган для получения социального налогового вычета после 30 апреля 2008 года, то есть по истечении срока подачи налоговой декларации?
— Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц осуществляется по общим правилам статьи 78 Налогового кодекса, то есть на основании письменного заявления налогоплательщика. В пункте 7 указанной статьи говорится, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты.
Чтобы получить социальный налоговый вычет в сумме расходов на лечение, налогоплательщик должен по окончании налогового периода представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства, написать заявление о предоставлении вычета и представить соответствующие документы.
Таким образом, физическое лицо, израсходовав в 2007 году денежные средства на лечение, вправе обратиться за социальным вычетом в налоговую инспекцию в течение трех лет. Иными словами, в приведенном вами примере налоговую декларацию рекомендуется представить не позднее августа 2010 года.
— Допустим, в организации работает иностранный гражданин, что не такая уж и редкость в наши дни. Он прибыл в Россию в сентябре 2007 года и с тех пор не выезжал за ее пределы. В каком месяце следует пересчитать сумму НДФЛ с дохода, удержанного по ставке 30 процентов?
— Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поскольку в приведенном вами примере иностранный работник приехал в Россию в сентябре 2007 года, его налоговый статус может измениться только в марте 2008 года. Именно к этому моменту истекут 183 календарных дня. Соответственно, первый месяц, в котором полученные доходы будут облагаться НДФЛ по обычной ставке 13 процентов, — март 2008 года.
Произвести перерасчет налога за прошлые месяцы можно лишь за те месяцы, в которые налоговый статус физического лица за данный налоговый период больше не изменится. Таковым согласно статье 216 НК РФ является календарный год. То есть если бы иностранный гражданин начал работать в начале года, то ему вернули бы всё взятое сверх 13 процентов за 6 месяцев. А в нашем случае удержанный с него НДФЛ так и останется 30 процентов с сентября по декабрь 2007 года, и лишь за первые месяцы иностранцу сделают перерасчёт.
— Индивидуальные предприниматели часто бывают переведены на систему налогообложения в виде Единого налога на вменённый доход (ЕНВД). Они не уплачивают НДФЛ с доходов, полученных от тех видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Должен ли предприниматель исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом?
— Применение индивидуальными предпринимателями специального налогового режима в виде ЕНВД предусматривает освобождение их от уплаты НДФЛ лишь с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом они не освобождаются от обязанностей налогового агента. Ведь согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ с таких доходов. Причем данная обязанность возлагается на налоговых агентов независимо от применяемого ими режима налогообложения.
Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с заработной платы и иных доходов, выплачиваемых физическим лицам. Удержанные суммы налога на доходы он уплачивает по месту регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
— Различных вопросов достаточно много, и нас очень часто спрашивают при проведении «прямых линий» или просто когда возникли сомнения, — начала тему Ирина Борисовна. — Например, актуальный в свете демографической ситуации случай — материальная помощь при рождении ребёнка, которую организация выплачивает своим сотрудникам. Эта обязанность работодателя часто бывает отражена в коллективном договоре, где подобная выплата названа единовременным пособием при рождении ребенка. «Подлежат ли обложению НДФЛ в 2008 году указанные суммы материальной помощи?» — спрашивают налогоплательщики. Мы им отвечаем, что суммы в данном случае не облагаются НДФЛ. Правда, установлен верхний необлагаемый лимит — 50 тысяч рублей на каждого ребенка. Такая норма закреплена в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Действует она, кстати, только с 1 января 2008 года, а потому неудивительно, что об этом так часто спрашивают.
Замечу только: чтобы выплачиваемая организацией в пользу работников материальная помощь не облагалась НДФЛ, она должна быть поименована в расходных кассовых ордерах и других платежных документах так, как прописано в Налоговом кодексе — единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Кроме того, денежная сумма должна быть выплачена в 2008 году.
— Хорошо, а вот другой распространённый случай. Ну, например, редакция решила поощрить подписчика, распространителя или почтальона и сделала ему подарок. Или дорогой гость презентации на промышленном предприятии получил в подарок именную авторучку Parker.Является ли в данном случае организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода физического лица в размере стоимости подарка, или данное лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить налог?
— Прежде всего здесь надо смотреть на сумму. Доходы в виде подарков стоимостью не более 4 тысяч рублей, полученных физическим лицом от организаций или индивидуальных предпринимателей, не облагаются НДФЛ. Так сказано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса. То есть в этом случае организация не обязана исчислять, удерживать у физического лица и перечислять НДФЛ в бюджет; она, организация, в данной ситуации не является налоговым агентом, поэтому не представляет сведения о доходе физического лица.
Но в любом случае организации следует вести персонифицированный учет доходов физических лиц, получивших подарки. Важно: если стоимость подарка более 4 тысяч рублей, либо общая стоимость нескольких подарков одному и тому же физическому лицу превысила в налоговом периоде такую сумму, организация признается налоговым агентом. Она удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
— Позвольте, но ведь подарок был сделан стороннему лицу, у организации нет возможности удержать НДФЛ. Во-вторых, при получении подарка доход образуется в натуральной форме, а выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит. Как быть?
— В подобной ситуации налоговый агент должен руководствоваться пунктом 5 статьи 226 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент письменно сообщает об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Сделать это нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка. Для подачи указанных сведений рекомендуется использовать справку по форме 2-НДФЛ. В ней заполняются данные о налогоплательщике и налоговом агенте. На этом обязанности организации считаются исполненными.
Физическое лицо уплатит НДФЛ на основании налогового уведомления и представит налоговую декларацию.
Радости жизни: отпуск, квартира, авто
— Предприятия часто предоставляют работникам оплачиваемые учебные отпуска. Следует ли с суммы отпускных удерживать налог на доходы физических лиц?
— Сумма отпускных за дополнительный отпуск, предоставляемый сотруднику, совмещающему работу с обучением, облагается НДФЛ на общих основаниях. В статье 217 НК РФ содержится конкретный перечень доходов физических лиц, не облагаемых этим налогом, в который не входит оплата учебного отпуска. Ее также нельзя отнести к компенсационным выплатам, связанным с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не облагаемых НДФЛ в соответствии с пунктом 3 названной статьи. Следовательно, с суммы оплаты учебных отпусков работников организация обязана исчислять и удерживать НДФЛ.
— У новгородцев теперь много автомобилей, растёт и число зарегистрированной недвижимости. Покупают, продают, опять покупают. Сколько раз можно воспользоваться имущественным вычетом, предоставляемым при продаже принадлежащего физическому лицу автомобиля, квартиры?
— Не следует путать два разных вида имущественных налоговых вычетов: первый предоставляется в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, другой — при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Ограничение установлено лишь по имущественному вычету, которым можно воспользоваться при покупке жилой недвижимости. Такой вычет действительно предоставляется один раз.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков либо долей в указанном имуществе, а также при продаже иного собственного имущества налогоплательщик имеет право уменьшить сумму полученного дохода на величину имущественного налогового вычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Величина вычета зависит от вида имущества и срока владения им. Если имущество находилось в собственности физического лица три года и более, имущественный вычет предоставляется на всю сумму дохода, полученного при продаже этого имущества.
При владении имуществом менее трех лет максимальный размер вычета за налоговый период составляет 1 миллион рублей по жилому недвижимому имуществу и земельным участкам и 125 тысяч рублей по прочему имуществу. Например, если автомобиль продан через два года после его покупки, то сумма свыше 125 тысяч рублей подлежит налогообложению как доход.
Сложный случай
— Лечимся мы теперь часто за свой счёт. И вот, например, ситуация: сотрудник в августе 2007 года оплатил лечение в медицинском учреждении. Вправе ли он в таком случае обратиться в налоговый орган для получения социального налогового вычета после 30 апреля 2008 года, то есть по истечении срока подачи налоговой декларации?
— Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц осуществляется по общим правилам статьи 78 Налогового кодекса, то есть на основании письменного заявления налогоплательщика. В пункте 7 указанной статьи говорится, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты.
Чтобы получить социальный налоговый вычет в сумме расходов на лечение, налогоплательщик должен по окончании налогового периода представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства, написать заявление о предоставлении вычета и представить соответствующие документы.
Таким образом, физическое лицо, израсходовав в 2007 году денежные средства на лечение, вправе обратиться за социальным вычетом в налоговую инспекцию в течение трех лет. Иными словами, в приведенном вами примере налоговую декларацию рекомендуется представить не позднее августа 2010 года.
— Допустим, в организации работает иностранный гражданин, что не такая уж и редкость в наши дни. Он прибыл в Россию в сентябре 2007 года и с тех пор не выезжал за ее пределы. В каком месяце следует пересчитать сумму НДФЛ с дохода, удержанного по ставке 30 процентов?
— Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поскольку в приведенном вами примере иностранный работник приехал в Россию в сентябре 2007 года, его налоговый статус может измениться только в марте 2008 года. Именно к этому моменту истекут 183 календарных дня. Соответственно, первый месяц, в котором полученные доходы будут облагаться НДФЛ по обычной ставке 13 процентов, — март 2008 года.
Произвести перерасчет налога за прошлые месяцы можно лишь за те месяцы, в которые налоговый статус физического лица за данный налоговый период больше не изменится. Таковым согласно статье 216 НК РФ является календарный год. То есть если бы иностранный гражданин начал работать в начале года, то ему вернули бы всё взятое сверх 13 процентов за 6 месяцев. А в нашем случае удержанный с него НДФЛ так и останется 30 процентов с сентября по декабрь 2007 года, и лишь за первые месяцы иностранцу сделают перерасчёт.
— Индивидуальные предприниматели часто бывают переведены на систему налогообложения в виде Единого налога на вменённый доход (ЕНВД). Они не уплачивают НДФЛ с доходов, полученных от тех видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Должен ли предприниматель исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом?
— Применение индивидуальными предпринимателями специального налогового режима в виде ЕНВД предусматривает освобождение их от уплаты НДФЛ лишь с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом они не освобождаются от обязанностей налогового агента. Ведь согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ с таких доходов. Причем данная обязанность возлагается на налоговых агентов независимо от применяемого ими режима налогообложения.
Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с заработной платы и иных доходов, выплачиваемых физическим лицам. Удержанные суммы налога на доходы он уплачивает по месту регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
